淺論現代管理會計的發展
(包頭市財政性投資評審中心，內蒙古 包頭 014030)
摘 要：文章指出：
科學技術的發展是現代管理會計發展的巨大推動力，知識經濟的形成對現代管理會 計的內容豐富、會計師職能擴張和功能的發展都將產生巨大的影響。
關鍵詞：科學技術；
管理會計；
發展
中圖分類號：F234.3 文獻標識碼：A 文章編號：1007—6921(2009)22—0040—02
管理會計又稱“內部報告會計”指：以企業現在和未來的資金運動為對象，以提高經濟 效益為目的，為企業內部管理者提供經營管理決策的科學依據為目標而進行的經濟管理活動 。
現代管理會計形成於20世紀50年代，並在50年代以後得到發展。我國自20世紀80年代從 西方引入管理會計後，一直受到會計主管部門，會計教育界和企業界的高度重視。管理會計 自 問世以來將近有一個世紀的歷史，而現代管理會計的真正形成和迅速發展是從20世紀50年代 開始的，它不斷吸收現代管理科學和相關學科的研究成果，內容逐步完善，應用範圍逐步擴 大 ，作用越來越明顯，至今已初步形成了管理會計的理論體系和方法體系。近10年，西方許多 企業 在組織設計、複雜環境、信息技術方面面臨着比較廣泛的重要的變化，這種變化也引起了對 管理會計變化的需求，許多經驗研究的證據表明了這種變化。如傳統的管理會計技術（如預 算）仍很普遍但通常與新的會計技術一同使用；
新信息技術在許多組織中使常規的會計 任務中心化（或從外面取得），管理會計由原來在組織內部由一小部分專家所擁有變成組織 內部分散化的知識；
管理會計師轉向為企業持續經營提供直接的支持或內部經營諮詢。
1 科學技術是現代管理會計發展的動力
始於20世紀30、40年代的新技術革命，在50年代至90年代之間產生了越來越重要的影 響。在此期間，在世界範圍內已形成了大科學，高新技術與大經濟發展的基本格局，其中大 工 程，大企業的發展使一個經濟單元的生產經營規模與水平達到前所未有的高度，尤其最近10 ～20年，一些經濟發達的國家，對諸如電腦輔助設計系統，電腦輔助製造系統，彈性製造系 統， 電腦一體化製造系統，以及機器人工作系統的投入應用，極大地推動了企業的生產經營，同 時，也對現代管理會計發展方面產生了強有力的推動作用。
20世紀30、40年代以來，科學理論、管理理論的發展極其深刻地影響會計領域，起 初是為科學與系統論、信息論、控制論的影響，隨後是耗散結構論、協同論、突變論以及決 策論、增長極限論等理論的影響，這些理論中的許多內容被引入應用到現代管理會計中，並 最終成為現代管理會計學理論支柱。
20世紀50年代初，學者B·E·戈茨便明確指出：“管理會計提供基礎信息，以便讓經營人員 擬定關於企業各項活動的計劃，並進行控制。”其見解在當時具有先導性作用。更為重要的 是，在美國會計學會1955年度及1958年度的報告書中對管理會計目標進一步做出了明確表述 :管理會計工作在於協助經營管理人員擬定達到合理經營的計劃，並依此作出明智的決策。
這是體現在現代管理會計思想方面的一個明顯進步。
1965年1月，英國成本和工廠會計師協會，把1931年創辦的《成本會計師》雜誌更名為《 管理會計》，顯然，這是一種迎合時代潮流的舉動。他們在雜誌更名申請中指出:“成本會 計 工作是管理會計中的很重要的組成部分。”這一提發對於其後管理會計的發展具有很重要的 作用。它理順成本會計與管理會計的關係，並明確企業的管理會計工作與企業經營決策的相 關性。
進入20世紀70年代後，經濟發達的國家及地區，不僅對於管理會計理論研究工作又有進 一步的發展，而且對於管理會計的推廣應用也進入到實質性工作階段。1972年，美國全國會 計 師協會開始舉辦“審定會計師”考試，凡考試合格者頒發給“管理會計師證書”，作為上崗 之依 據。1980年，在巴黎舉行的世界會計人員聯合會第一次大會上，把管理會計的應用作為研究 主題。
20世紀70年代，管理會計的發展進一步受到行為科學、管理科學、數學、計算機以及 相關數量科學的影響，出現了許多新的成就。從行為科學的影響方面講，1971年出版的E.H 柯普蘭的《管理會計和行為科學》及1973年出版的A.G.霍普伍德的《會計系統與管理行為》 堪稱代表之作。從數量科學影響方面講，在20世紀60年代管理會計中將諸如“迴歸分析法” 、“學習曲線”等引進應用的基礎上，70年代又將概率論引入決策模型的建立方面。
20世紀70年代至今，適應新經濟與新技術發展環境變化要求所產生的企業戰略管理思想 ，理論機器基本方法，也對現代管理會計發展所產生的影響。由於外部經濟環境變化對企業 的衝擊日趨強烈，一些大型企業開始確定多種備選生產經營方案，這些方案都是從企業生產 經營的大局或全局方面立定的，一方面它立足於預測，另一方面為彌補預測不足之處，又立 足於強化企業內部的總體管理。在確定企業內部總體管理方案的過程中，自然而然要考慮到 戰略計劃以外的許多方面，並且這些方面也都是從企業生產經營總體上考慮的，而“戰略管 理”的概念便在這種指導思想下建立起來的。進入20世紀80年代後，圍繞企業戰略管理的確 定，所謂“市場戰略”、“製造戰略”、“銷售戰略”以及全球化戰略等紛紛提了出來，這 些對於“戰略管理會計”思想產生的影響更加直接。
20世紀90年代以來，西方管理會計的研究在管理控制等系統，成本會計、成本管理等方面都 取得了一些新的成果，特別是戰略管理會計的研究和應用的進展引人注目。戰略管理會計即 管理會計與企業戰略的結合，它不是管理會計的一個分支，而是傳統管理會計在新的市場環 境和企業管理環境下的發展。作為決策支持系統，戰略管理會計旨在提供關於企業外部信息 ，強調運用財務信息與非財務信息，幫助決策層制定戰略。戰略管理會計的內容主要包括戰 略目標的制定、戰略成本管理。經營投資決策、人力資源管理和風險管理。戰略管理會計的 基本方法包括作業成本法、競爭對手分析、預防分析和質量成本分析。戰略管理會計是高科 技。新市場需求和現代管理三者相結合，順應時代潮流的產物。戰略管理會計以其嶄新的思 想、理論和方法。標誌着管理會計的一場革命。雖然戰略管理會計離普遍應用還有很長的路 要走，但是它代表着現代管理會計的發展趨勢，也是未來現代管理會計的希望所在。
2 知識經濟的形成與發展對管理會計體系產生的重大影響
2.1 管理會計的豐富內容
提供的信息要由單一化向多樣化轉變。知識經濟以知識為生產要素的核心，而人是知識 的主人。形成一種能促使人的聰明才智和開拓創新精神得以充分發揮的機制，是一個極為復 雜的過程，它涉及物質、精神的許多層面。因而與此相適應的管理會計提供的住處就不應是 單一化的，而必須是靈活、多樣化的，包括數量信息與質量信息；
財務信息與非財務信息; 靜態信息與動態信息;內部信息與外部信息;物質層面的信息與精神層面的信息；
等等，使之 與知識經濟的特點和要求相適應。
2.2 擴展了管理會計師的職能
在知識經濟的大環境中，管理會計師的職能大大進行擴展，已轉變為跨專業的具有廣博 知識和深入洞察力的“管理顧問”，為企業提供高智慧的謀略，全面提高其綜合競爭能力服 務 。管理會計師職能的擴展和現代信息技術的發展有着密切的聯繫。這是因為：基於現代信息 技術，管理會計師的許多傳統的職業服務可為相關的電腦網絡所取代，從而要求管理會計師 進一步提高其綜合素質，在決等支持系統中，提供更高層次的、非現代信息技術所能取代的 智力服務，藉以在知識經濟的大環境中，更好地為決策系統進行卓有成效的科學決策提供智 力支持。根據知識經濟條件下已經大大改變了客觀實際，管理會計已經不能從原始意義上的 “會計”去理解它了，它將形成一個獨特的不同於傳統的，以財務信息為主體的新的信息系 統 。這意味着它將與現行財務會計分道揚鑣，走上獨立發展的道路。而管理會計師作為“管理 顧問”，則將轉變為以提供具有遠見卓越的管理諮詢服務為其基本職能。
3 發展管理會計的功能
20世紀80年代，質量優勢是企業保持競爭優勢的核心因素已成為西方商界的共識。
與此同時，會計界對質量管理的努力造就了當代管理會計的雛形。由於採取多重方式來界定 “質量”和資源耗費有很多益處，因此會計界便採用了“預防成本”、“評估成本”以及“ 失敗的 機會成本”等多重分類。同時通過對不良質量控制的觀察來預計真正的資金流量為成本管理 會計提供了絕佳的信息。對質量成本的衡量看似微不足道，但很快引起了學術界的共鳴，並 在“顧客至上”的宗旨下得到了在標準上的完善。總體來説，這些均不是傳統成本管理會計 中 應出現或提倡的標準，然而其對於處於激烈競爭中的現代企業來説確是至關重要的。這些所 謂的“軟標準”包括了諸如實時傳送的時間安排，顧客的滿意程度，反饋速度，以及重複訂 貨要 求等能使商家始終得持領先的要素，雖然這樣標準的創立，應用和發展更需要的是專家而非 管理會計師，但其顯然已成為現代成本管理會計發展的新目標和新趨勢。
管理會計作為企業領導者和管理者提供管理信息的會計，是管理信息系統的一個子系統 ，是決策支持系統的重要組成部分。
總之，在新的世紀，在大科學、高新技術進一步發展的形勢下，在學科之間交叉影響， 相 互滲透現象進一步發展的情況下，可以在經濟全球化，一體化發展態勢進一步推動之下，可 以預見，管理會計的發展既前程遠大，風光無限，而又任重道遠，開拓創新將更加艱鉅。我 們深信，在未來，只要會計學者，管理學者，會計師及其工程師們在管理會計的研究，實踐 中進一步通力合作，只要各國政府、企業以及相關國際組織繼續鼎力支持，也只要各相關 方面認真總結與記錄20世紀管理會計產生與發展過程中的經驗，教訓，管理會計便一定能發 展成為一門系統，完善且具指導性，實用性的科學，它也一定能在21世紀世界經濟、國家經 濟、企業經濟管理中發揮越來越重要的作用。
［參考文獻］
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